9月10日—9月16日每周一练
[b][font=宋体]案例题[/font][/b][font=Times New Roman]2004[/font][font=宋体]年[/font][font=Times New Roman]3[/font][font=宋体]月[/font][font=Times New Roman]20[/font][font=宋体]日[/font][font=宋体]，乙公司召开全体董事会会议决定[/font][font=Times New Roman]2003[/font][font=宋体]年度公司年度报告事宜。在这次会议上，财务总监将[/font][font=Times New Roman]2003[/font][font=宋体]年度公司主要财务数据（见[/font][font=Times New Roman][[/font][font=宋体]资料[/font][font=Times New Roman]1][/font][font=宋体]）和相关的调整事宜（见[/font][font=Times New Roman][[/font][font=宋体]资料[/font][font=Times New Roman]2][/font][font=宋体]）整理成文，分发给与会的每位董事。[/font]
[font=宋体]会议正式开始后，公司独立董事第一个发言，向财务总监提出两个问题：（[/font][font=Times New Roman]1[/font][font=宋体]）你提交的是一份完整的财务报告吗？你能否像我们介绍一下财务报告主要构成内容有哪些？（[/font][font=Times New Roman]2[/font][font=宋体]）本人认为，这份报告是很不完整的，还缺乏一些必要的数据。你能否再结合[/font][font=Times New Roman] [[/font][font=宋体]资料[/font][font=Times New Roman]2][/font][font=宋体]做出相应的调整。公司董事长接着对财务总监说，我们对财务指标的计算、分析和理解似懂非懂，能否根据你提供的财务数据，计算分析公司[/font][font=Times New Roman]2003[/font][font=宋体]年度的股东权益报酬率、资产报酬率、销售利润率、利息保障倍数、现金利润率？因为这些指标对我们管理层预测公司未来发展非常重要。[/font]
[font=Times New Roman][[/font][font=宋体]资料[/font][font=Times New Roman]1]2003[/font][font=宋体]年度公司主要财务数据：公司为增值税一般纳税企业，适用于[/font][font=Times New Roman]17 %[/font][font=宋体]的增值税税率，[/font][font=Times New Roman]5 %[/font][font=宋体]的营业税税率（经有关税务机关批准，暂免城市维护建设税和教育费附加），[/font][font=Times New Roman]33 %[/font][font=宋体]的所得税税率，采用应付税款法核算所得税（本年没有纳税调整事宜），按应收账款余额法核算坏账损失（设坏账准备的提取比例为[/font][font=Times New Roman]5 %[/font][font=宋体]）。[/font][font=Times New Roman]2003[/font][font=宋体]年[/font][font=Times New Roman]12[/font][font=宋体]月[/font][font=Times New Roman]31[/font][font=宋体]日[/font][font=宋体]主要的财务数据如下表所示：[/font]
[table][tr][td=1,1,189][align=center][align=center][font=宋体][size=3]项目[/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=宋体][size=3]年初数（万元）[/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=宋体][size=3]年末数（万元）[/size][/font][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][font=宋体][size=3]资产总额[/size][/font]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3]15 000[/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3]17 000[/size][/font][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][font=宋体][size=3]股东权益[/size][/font]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][size=3][font=Times New Roman]
8 000[/font][/size][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][size=3][font=Times New Roman]
9 200[/font][/size][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][font=宋体][size=3]主营业务收入[/size][/font]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3] [/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3]24 000[/size][/font][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][font=宋体][size=3]主营业务利润[/size][/font]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3] [/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][size=3][font=Times New Roman]
7 000[/font][/size][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][font=宋体][size=3]成本费用总额[/size][/font]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3] [/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3]16 000[/size][/font][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][size=3][font=Times New Roman] [/font][font=宋体]其中：利息支出[/font][/size]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3] [/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][size=3][font=Times New Roman]
200[/font][/size][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][font=宋体][size=3]利润总额[/size][/font]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3] [/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][size=3][font=Times New Roman]
5 000[/font][/size][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][font=宋体][size=3]净利润[/size][/font]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3] [/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][size=3][font=Times New Roman]
3 500[/font][/size][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][font=宋体][size=3]经营活动现金流入量[/size][/font]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3] [/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3]22 400[/size][/font][/align][/align][/td][/tr][tr][td=1,1,189][font=宋体][size=3]经营活动现金流出量[/size][/font]
[/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3] [/size][/font][/align][/align][/td][td=1,1,189][align=center][align=center][font=Times New Roman][size=3]20 000[/size][/font][/align][/align][/td][/tr][/table][font=Times New Roman] [/font]
[font=Times New Roman][[/font][font=宋体]资料[/font][font=Times New Roman]2]2003[/font][font=宋体]年度相关的调整事项有：[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]1[/font][font=宋体]）由于商品质量问题，退回当年销售的商品一批。该批商品原增值税专用发票注明的价款为[/font][font=Times New Roman]100[/font][font=宋体]万元，税款为[/font][font=Times New Roman]17[/font][font=宋体]万元。商品已验收入库（成本为[/font][font=Times New Roman]60[/font][font=宋体]万元），并开具红字增值税专用发票，同时冲减原应收款项。[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]2[/font][font=宋体]）当年[/font][font=Times New Roman]6[/font][font=宋体]月[/font][font=Times New Roman]20[/font][font=宋体]日完成一台管理用设备的技术改造，以投入使用，但尚未转入固定资产科目。该设备的原价为[/font][font=Times New Roman]50[/font][font=宋体]万元，已提取折旧[/font][font=Times New Roman]20[/font][font=宋体]万元，提取减值准备[/font][font=Times New Roman]5[/font][font=宋体]万元，设备改良支出[/font][font=Times New Roman]30[/font][font=宋体]万元（未超过其可收回金额）。改造后的设备使用年限为[/font][font=Times New Roman]8[/font][font=宋体]年，假设该企业按平均年限法计提折旧（净残值为零）。[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]3[/font][font=宋体]）本公司涉及的一起诉讼案，截止[/font][font=Times New Roman]12[/font][font=宋体]月[/font][font=Times New Roman]31[/font][font=宋体]日尚未接到法院的判决。根据公司法律顾问的意见，本案败诉的可能性为[/font][font=Times New Roman]60 %[/font][font=宋体]，赔偿的金额在[/font][font=Times New Roman]120[/font][font=宋体]万元[/font][font=Times New Roman]~ 150[/font][font=宋体]万元之间。[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]4[/font][font=宋体]）本企业占被投资企业[/font][font=Times New Roman]A[/font][font=宋体]公司有表决权股份的[/font][font=Times New Roman]45 %[/font][font=宋体]。[/font][font=Times New Roman]A[/font][font=宋体]公司当年实现利润[/font][font=Times New Roman]800[/font][font=宋体]万元、接受现金捐赠[/font][font=Times New Roman]200[/font][font=宋体]万元。[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]5[/font][font=宋体]）[/font][font=Times New Roman]2002[/font][font=宋体]年[/font][font=Times New Roman]12[/font][font=宋体]月[/font][font=Times New Roman]20[/font][font=宋体]与[/font][font=Times New Roman]B[/font][font=宋体]公司签订一项劳务合同，具体内容为：总劳务收入为[/font][font=Times New Roman]80[/font][font=宋体]万元，其中[/font][font=Times New Roman]2003[/font][font=宋体]年[/font][font=Times New Roman]1[/font][font=宋体]月[/font][font=Times New Roman]1[/font][font=宋体]日项目启动时支付总收入[/font][font=Times New Roman]50 %[/font][font=宋体]的款项，项目完成时支付另[/font][font=Times New Roman]50%[/font][font=宋体]的款项，期限为[/font][font=Times New Roman]18[/font][font=宋体]个月。本年发生的劳务成本为[/font][font=Times New Roman]30[/font][font=宋体]万元，估计劳务总成本为[/font][font=Times New Roman]50[/font][font=宋体]万元。已预收劳务款项[/font][font=Times New Roman]40[/font][font=宋体]万元。按实现的劳务收入计算应交营业税。[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]6[/font][font=宋体]）[/font][font=Times New Roman]12[/font][font=宋体]月[/font][font=Times New Roman]28[/font][font=宋体]日，银行通知母公司委托经营资产的收益款[/font][font=Times New Roman]500[/font][font=宋体]万元已入账。受托经营资产的账面价值为[/font][font=Times New Roman]10 000[/font][font=宋体]万元，[/font][font=Times New Roman]1[/font][font=宋体]年期银行存款利率为[/font][font=Times New Roman]2 %[/font][font=宋体]。按受托资产收益计算应交营业税。[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]7[/font][font=宋体]）上述事项调整后还需调整所得税。[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]8[/font][font=宋体]）公司按净利润的[/font][font=Times New Roman]10 %[/font][font=宋体]、[/font][font=Times New Roman]5 %[/font][font=宋体]分别计提法定盈余公积和公益金。[/font]
[font=宋体]要求：[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]1[/font][font=宋体]）假如你是该公司财务总监，请回答独立董事的提问（计算调整后的年末数，并填入答题纸所附的表中）。[/font]
[font=宋体]（[/font][font=Times New Roman]2[/font][font=宋体]）假如你是该公司财务总监，计算上述指标并回答董事长的提问。[/font]
[font=Times New Roman] [/font] MPAcc的各位学员：
MPAcc的课程已过半，在这里希望大家能够积极的复习，多到网络课堂上去听课，有什么疑难问题随时与我们联系。希望大家多加练习，对于每周一练希望大家能够认真的做一下，也希望你能把答案传上来，供大家参考。
MPAcc9月9日的英语测验大家都做了吗？成果怎样啊？
9月10日—9月16日每周一练答案
（1）借：以前年度损益调整-调整03年主营业务收入 100应交税金-应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 117
借：坏帐准备 5.85
贷：以前年度损益调整-调整03年管理费用 5.85
借：库存商品 60
贷：以前年度损益调整-调整03年主营业务成本 60
（2）借：固定资产 55
贷：在建工程 55
（3）借：以前年度损益调整-调整03年营业外支出 135
贷：预计负债 135
（4）借：长期股权投资-A公司（损益调整） 360
贷：以前年度损益调整-调整03年投资收益 360
借：长期股权投资-A公司（股权投资准备） 60.3（200*67%*45%）
贷：资本公积-股权投资准备 60.3
（5）完工进度=30/50=60%
劳务收入=80*60%=48（万）
劳务费用=50*60%=30 （万）
借：预收账款 40
应收账款 8
贷：以前年度损益调整-调整03年主营业务收入 48
借：以前年度损益调整-调整03年主营业务成本 30
贷：劳务成本 30
借：以前年度损益调整-调整03年主营业务税金及附加 2.4
贷：应交税金-应交营业税 2.4
借：以前年度损益调整-调整03年管理费用 0.4
贷：坏帐准备 0.4
（6）确认收入=10000*2%*110%=220（万）
借：以前年度损益调整-调整03年其他业务收入 280
贷：资本公积-关联交易差价 280
调整后数字：
资产总额=17000-117+5.85+60+55-3.44+8-0.4=17008.01（万元）
股东权益=9200+（5000-4922.61）+280+60.3=9617.69 （万元）
主营业务收入=24000-100+48=23948 （万元）
主营业务利润=7000-100+60+48-30-2.4=6975.6 （万元）
成本费用总额=16000-5.85-60+3.44+30+2.4+0.4-101.58=15808.81 （万元）
利润总额=5000-100+5.85+60-3.44-135+360+48-30-2.4-0.4-280=4922.61 （万元）
调税，应交所得税（减少）=（100-60+3.44-48+30+2.4+280）*33%=101.58 （万元）
借：应交税金-应交所得税 101.58
贷：以前年度损益调整-所得税 101.58
净利润=4922.61-（5000-3500）+101.58=3524.19 （万元）
经营活动现金流入量=22400 （调整事项无现金业务）
经营活动现金流出量=20000 （调整事项无现金业务）
（2）03年
股东权益报酬率=净利润/股东权益平均总额=3524.19/（8000+9617.69）*2=40%
资产报酬率=净利润/资产平均总额=3524.19/（15000+17008.01）*2=22.02%
销售利润率=净利润/销售收入净额=3524.19/23948=14.72%
利息保障倍数=EBIT/利息费用=（4922.61+200）/200=25.6
现金利润率=3524.19/（22400-20000）=1.47
股东权益报酬率、资产报酬率、销售利润率反映了一个企业股东法获取投资报酬的高低，利用资产获取利润的能力及通过扩大销售 获取收益的能力。这些比例越高，则反映企业在这方面的能力越强。
利息保障倍数则反映了企业的偿债能力，比例越高，偿债能力越强
现金利润率则反映了企业的获利与现金流量上的关系，这一比例越高，说明企业在获利的同时，没有与之对应的现金流，企业经营风险比较大。
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